引言

中国现有18税2费，18税分别是增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、契税、耕地占用税、印花税、车船税、车辆购置税、城市建设维护税、烟叶税、环境保护税、船位吨税、关税；2费即教育费附加和地方教育附加。

受理企业破产前的欠税由税务局申报债权处理，但破产受理后的新生税款则由管理人代表破产企业申报缴纳。笔者将破产后的新生税款按照来源分为4类，第一种来源于持有财产、第二源于使用资产、其三源于处置资产、最后是清算所得，并简要梳理破产程序中常涉的10种税（费）。

01增值税

单位和个人销售或进口货物、劳务、服务、无形资产、不动产的，应当缴纳增值税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，区分依据主要是连续12个月或4个季度的销售额是否超过500万元，超过的一般登记为一般纳税人，没超过的一般为小规模纳税人，管理人可以通过企查查等公开平台或税务局官网查询破产企业属于一般纳税人还是小规模纳税人。

一般纳税人适用税率，计算出来的是销项税额，通过扣减购进应税物品（含服务）计算应纳税额。一般纳税人销售货物税率通常为13%、少部分为9%；销售劳务的税率是13%；销售服务适用9%或6%的税率；销售无形资产（如商标，土地使用权除外）适用6%的税率；销售不动产及转让土地使用权适用9%的税率；一般纳税人的特定项目也可能会按照简易计税方法适用3%或5%的征收率。

小规模纳税人适用3%或5%的征收率，计算出来的是应纳税额，不能扣减购进物品（服务）的进项税。

破产程序中的资产处置环节，破产企业作为出售方，需要缴纳增值税，常见情形如出售存货、出售车辆、转让商标、专利或者转让不动产（含土地使用权）。

一般纳税人销售不动产的税率一般为9%，如果销售2016年4月30日营改增前取得的不动产，可以选择按照简易计税方法，按5%征收率纳税。

一般纳税人销售自己使用过的固定资产（如车辆、机器设备、办公设备），不得抵扣且未抵扣进项税的，可以按照简易计税方法按照3%的征收率减按2%征收增值税。

根据财政部 税务总局公告2023年第19号（有效期至2027年末），小规模纳税人每月销售额不超过10万元（季度不超过30万元），免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

在破产重整中，如果通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的企业，其中涉及的货物、不动产、土地使用权等转让行为，不征收增值税。

02城市维护建设税及教育费附加、地方教育附加

城建税和两个附加一般和增值税同时出现，同时缴纳。市区的城建税税率为7%，县城、镇的税率是5%，不在县城、镇的是1%，计算基数是应交的增值税。教育费附加按应交增值税的3%缴纳，地方教育附加按应交增值税的2%缴纳。

根据财政部 税务总局公告2023年第12号，到2027年末前，增值税小规模纳税人、小型微利企业可减半征收上述三项税费。

03车船税

车船税由车船所有人或管理人按年缴纳，分月计算，一般在缴纳交强险的时候由保险公司代收代缴。如果破产企业名下有车辆的，要注意在缴纳交强险时缴纳车船税，如果破产企业在一个纳税年度内转让车辆的，已经缴纳的车船税不退还，但是车辆报废可以退还相应月份已缴纳的车船税。

04房产税

房产税以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租赁收入为计税依据，由房产所有人或管理人按年计算，分期缴纳。

房屋计税余值一般按照原值（含地价、改建支出及不可分割的设备设施）减除10%-30%计算。经营自用房屋的房产税为房屋计税余值的1.2%，一般出租用房的房产税是租赁收入的12%（个人出租居住用房的房产税是租赁收入的4%）。房地产企业开发的商品房在出售前无需缴纳房产税，但出售前已经自用的除外。

根据《广东省地方税务局关于房产税困难减免税有关事项的公告》（广东省地方税务局公告2017年第6号），破产企业可以申请减免房产税。

05城镇土地使用税

城镇土地使用税指国家在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据。城镇土地使用税同样是按年计算，分期缴纳。

根据《广东省地方税务局关于城镇土地使用税困难减免税有关事项的公告》（广东省地方税务局公告2017年第7号），破产企业同样可以申请减免城镇土地使用税。

06土地增值税

土地增值税是由转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人缴纳，对转让不动产的产生增值额课税。土地增值税是我国目前唯一一个按超率累进的方式计算的税种，税率为30%-60%，速算扣除率为0%-35%，根据增值额与扣除项目金额的比例确定使用税率及对应的速算扣除率。

破产企业在涉及土地使用权、房产的转让时，作为转让方需要缴纳土地增值税，而现阶段并没有针对破产企业转让不动产的土增税优惠政策，所以理论上一般是照章征收。但是如果是非房地产开发企业破产重整，其中涉及到企业合并、分立、以房地产作价入股，符合《财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》规定情形的，适用土增税减免政策。

07印花税

印花税是对书立应税凭证、证券交易行为的单位和个人纳税，一般是交易双方都需要按标的金额计算缴纳（证券交易除外）。破产企业在处置资产时，会涉及缴纳印花税的问题，转让不动产、股权、商标、专利都是按照书立产权转移凭证计税。不动产和股权转让的印花税税率是转让价的0.5‰，商标、专利印花税税率是转让价的0.3‰。

证券交易印花税只由出让方缴纳，原本税率是交易价的1‰，根据财政部 税务总局公告2023年第39号，自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收，也就是说证券交易印花税税率变为0.5‰。

此外，根据财政部 税务总局公告2023年第12号公告，到2027年末，增值税小规模纳税人、小型微利企业可减半征收印花税。

08企业所得税

企业所得税一般以一个日历年作为纳税年度，企业所得税按月或季度预缴，并在次年5月31日前汇算清缴，居民企业一般适用25%的税率，部分企业享受税收优惠可能会涉及20%或15%的税率。

企业所得税的计算以会计利润作为起点，简而言之就是收入减除相关费用、损失等可扣除项目后的所得作为计税起点，经过税会差异调整、可弥补亏损计算等算出应纳税所得额。因而，是否需要交企业所得税应以利润表作为计算基础而非资产负债表。

在企业清算时，清算当年以实际经营期间（即当年1月1日至终止经营之日）为一个纳税年度，并在企业注销前缴纳企业所得税。清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。也就是说，破产企业在资产处置的过程中取得的清算所得，原则上是需要计收企业所得税的。但是，若企业存在以前年度结转的未弥补亏损，可以在取得清算所得当年进行亏损弥补，一般弥补年限是5年（部分行业如高新技术企业可延长至10年，受疫情影响较大的困难行业可延长至8年）。也就是说清算前一定年限内发生的未弥补亏损可用于抵扣清算所得，按照抵扣后的余额计算应交企业所得税。

企业所得税在破产重整中的问题尤为突出，因为破产重整会涉及到债务免除问题，债务免除对于破产企业而言属于重组利得，应当缴纳企业所得税。现阶段，并没有政策对破产重整中企业所得税的减免做出规定，破产重整中建议关注企业所得税问题。

总结

持有财产涉及税种：

车船税、房产税、城镇土地使用税

出租不动产、动产涉及税种：

增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加

转让财产涉及税种：

转让不动产及土地使用权：增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、印花税

转让股权（非上市公司股票）：印花税

转让商标等知识产权：增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税

转让证券：增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税

清算期间涉及企业所得税

税收政策比较细碎，税务总局、财政部及各地税务局不时出具相关税收减免政策，可以登录官方网站查询。国家税务总局广东省税务编写的《企业破产涉税事项办理一本通》作为广东省内破产企业办税及税收优惠指引。